◎記者 邱德坤 ○編輯 全澤源
臨近2021年年報披露期，近百家上市公司改聘審計機構(gòu)。
據(jù)上海證券報記者不完全統(tǒng)計，自2021年11月30日至2022年1月12日，包括中科云網(wǎng)(3.600, 0.18, 5.26%)、st光一、st紅太陽等97家公司擬變更2021年度審計機構(gòu)，其中8家公司因此收到關(guān)注函或問詢函，被要求說明改聘審計機構(gòu)是否另有隱情。97家公司中，有22家是ST族，存在不同的風(fēng)險警示。
據(jù)記者觀察，改聘的理由主要有兩個：要么是會計師事務(wù)所堅決請辭，要么是上市公司想另請高明。
證監(jiān)會有關(guān)部門負(fù)責(zé)人在2022年1月7日答記者問時表示：“會計師事務(wù)所是資本市場重要的‘看門人’，其守法意識、執(zhí)業(yè)能力及勤勉盡責(zé)程度，事關(guān)廣大投資者切身利益。”
針對部分上市公司年報披露前夕主動換聘會計師事務(wù)所的現(xiàn)象，上海國家會計學(xué)院上市公司年報研究中心主任葉小杰表示，從近幾年資本市場財務(wù)造假案例來看，存在上市公司與原審計機構(gòu)談不攏，進而通過改聘審計機構(gòu)來購買審計意見的情況。因此，此種改聘信號，容易引發(fā)市場各方更多關(guān)注與猜測。
22家ST公司擬改聘審計機構(gòu)
在97家擬改聘2021年年度審計機構(gòu)的公司中，有22家是被監(jiān)管實施了風(fēng)險警示的ST族。
以ST光一(3.430, -0.03, -0.87%)（維權(quán)）為例，基于公司2021年度財務(wù)報告審計工作量及項目排期等實際情況，眾華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“眾華事務(wù)所”）提出，不繼續(xù)擔(dān)任公司2021年度審計機構(gòu)。對此，ST光一希望雙方繼續(xù)合作，最終未獲眾華事務(wù)所同意。ST光一2022年1月6日晚公告，擬改聘深圳久安會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“久安事務(wù)所”）為2021年度審計機構(gòu)。
回溯可見，眾華事務(wù)所從2012年至2022年1月，一直為ST光一提供審計服務(wù)，僅對其2020年度財報出具了保留意見的《審計報告》。眾華事務(wù)所稱，公司控股股東江蘇光一投資管理有限責(zé)任公司（下稱“光一投資”）存在非經(jīng)營性資金占用問題。
上述問題導(dǎo)致ST光一股票自2021年5月31日開市起被實施其他風(fēng)險警示，股票簡稱由“光一科技”變更為“ST光一”。截至2022年1月4日，光一投資已歸還占用ST光一資金共計4880萬元，尚有約2億元被占用資金未歸還，占ST光一最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)的20.44%。
“我們要愛惜羽毛??！”一家會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人稱，拋開公告提及的理由，再好的會計師事務(wù)所，只要出現(xiàn)一兩個不好的項目，外界就會對其產(chǎn)生不好的印象。加上近幾年會計師事務(wù)所卷入多家公司造假案例，導(dǎo)致他們被監(jiān)管緊盯。
除了會計師事務(wù)所以“忙不過來”為由請辭，以st森源為代表的公司稱，考慮未來經(jīng)營發(fā)展和審計需求，為保證審計工作的順利進行及有效溝通，計劃改聘2021年度審計機構(gòu)。ST森源(3.160, 0.00, 0.00%)2021年12月1日公告，2021年度審計機構(gòu)擬改聘利安達會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）。
不過，原審計機構(gòu)信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），對ST森源2020年度財報出具了保留意見的《審計報告》，主要涉及公司資金被劃扣、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項信用損失準(zhǔn)備計提事項。這導(dǎo)致公司自2021年4月30日起被實施“其他風(fēng)險警示”，證券簡稱由“森源電氣”變?yōu)?ldquo;ST森源”。
值得注意的是，ST森源在改聘審計機構(gòu)的同時，還改聘了財務(wù)總監(jiān)。ST森源稱，趙巧以個人身體健康為由，申請辭去公司副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)職務(wù)，辭職后其不在公司擔(dān)任任何職務(wù)，公司決定改聘張紅敏為財務(wù)總監(jiān)。
葉小杰分析，上市公司改聘審計機構(gòu)的理由，需要結(jié)合雙方以往合作年限、審計意見類型等情況來綜合考慮。從目前公告來看，部分會計師事務(wù)所對上市公司上一年度財報出具了非標(biāo)意見的《審計報告》，又在近期突然遭遇改聘就需要注意。尤其是上市公司具有保殼或其他壓力，更應(yīng)該結(jié)合其基本面、股價表現(xiàn)、治理情況等內(nèi)容進行分析。
交易所火速問詢8家公司
對于97家公司臨陣改聘審計機構(gòu)，交易所對ST光一、st星源、新研股份(4.270, -0.07, -1.61%)（維權(quán)）、光智科技(24.630, 1.03, 4.36%)等8家公司火速下發(fā)了關(guān)注函或問詢函，要求公司及會計師事務(wù)所詳細說明改聘原因，以及此次行為是否另有隱情。
比如，ST光一1月6日晚間公告改聘審計機構(gòu)，1月7日就收到了深交所關(guān)注函，要求公司說明與眾華事務(wù)所的溝通情況，是否有其他原因?qū)е卤娙A事務(wù)所“臨陣撤離”，以及擬聘任的久安事務(wù)所為審計機構(gòu)是否具備相應(yīng)能力。
而眾華事務(wù)所需結(jié)合ST光一2020年財報審計情況、2021年財報的審計工作開展情況，說明是否關(guān)注到影響公司2021年財報審計意見的重大事項，與公司在審計工作安排、收費、審計意見等方面是否存在分歧。
同時，監(jiān)管關(guān)注擬改聘的審計機構(gòu)是否具備相應(yīng)能力。2021年12月16日，ST星源(2.360, -0.07, -2.88%)收到深交所關(guān)注函，需說明擬聘任中審亞太會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中審亞太”）為2021年度審計機構(gòu)，是否具備承接公司業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力。
ST星源2021年12月14日公告稱，中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中審眾環(huán)”）承擔(dān)審計項目較多，且公司經(jīng)營項目較分散，基于人員調(diào)配原因無法保障在規(guī)定時間內(nèi)完成審計工作，所以擬改聘中審亞太為2021年度審計機構(gòu)。
ST星源主營環(huán)保工程，項目遍布廣東、浙江等10多個省份，2021年新開工項目數(shù)量較多。同時，2021年疫情在多地反復(fù)出現(xiàn)，導(dǎo)致現(xiàn)場審計工作環(huán)境復(fù)雜多變，審計時間延長，需要調(diào)配更多人員進駐項目現(xiàn)場。
對此，中審亞太在關(guān)注函回復(fù)中稱，已了解ST星源2020年財報被出具保留意見《審計報告》的具體原因，也具備承接公司業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力。
不過，中審亞太的規(guī)模明顯小于中審眾環(huán)。中審亞太2020年末的合伙人、注冊會計師、簽署過證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計報告的注冊會計師數(shù)量，分別為53人、467人、184人；2020年經(jīng)審計收入總額約為4.64億元，其中審計業(yè)務(wù)收入為3.24億元，擁有26家上市公司審計客戶。
而中審眾環(huán)2020年末合伙人、注冊會計師、簽署過證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計報告的注冊會計師數(shù)量，分別為185人、1537人、794人；2020年經(jīng)審計總收入為19.46億元，其中審計業(yè)務(wù)收入為16.88億元，擁有179家上市公司審計客戶。
“上市公司改聘審計機構(gòu)，尤其需要關(guān)注績差公司改聘小所的行為。”葉小杰認(rèn)為，從理論上來看，可以簡單地把上市公司劃分為績優(yōu)和績差公司、會計師事務(wù)所劃分為大所和小所。如果績差公司的審計機構(gòu)由小所改聘為大所，那么大所的聲譽效應(yīng)有利于確保其審計的獨立性，對公司的審計質(zhì)量也相對有保障。
再現(xiàn)短期內(nèi)兩次改聘審計機構(gòu)案例
值得注意的是，2021年再次出現(xiàn)短期內(nèi)兩次變更審計機構(gòu)的案例。
長園集團(5.880, -0.06, -1.01%)（維權(quán)）2021年12月11日公告稱，基于公司2021年度財務(wù)報告審計工作量，以及時間安排等實際情況，公司2021年度審計機構(gòu)擬由容誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“容誠事務(wù)所”）改聘為上會會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“上會事務(wù)所”）。
而在2021年10月23日，長園集團公告稱，上會事務(wù)所已連續(xù)3年為公司提供審計服務(wù)，并對公司2020年度財報出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的《審計報告》。綜合考慮公司業(yè)務(wù)發(fā)展和未來審計需要，擬聘任容誠事務(wù)所為公司2021年度審計機構(gòu)。
長園集團在不足2個月的時間內(nèi)，兩次改聘2021年度審計機構(gòu)，導(dǎo)致上交所下發(fā)問詢函要求其分別說明：“兩次變更2021年度審計機構(gòu)的具體原因和是否發(fā)生重大變化，公司與兩任會計師事務(wù)所就年報審計相關(guān)事項是否存在重大分歧，以及是否存在購買審計意見的情形。”
對此，長園集團回復(fù)問詢函稱，主要是受疫情影響導(dǎo)致容誠事務(wù)所無法按照原審計計劃制定的時間節(jié)點，完成前面已經(jīng)入場項目的審計工作。公司對頻繁改聘審計機構(gòu)負(fù)有相應(yīng)責(zé)任，但是不存在購買審計意見的情形。
短期頻繁改聘審計機構(gòu)值得關(guān)注。此前，新文化(3.990, -0.04, -0.99%)、星徽精密（現(xiàn)名星徽股份(8.550, 0.05, 0.59%)）反復(fù)變更審計機構(gòu)，隨后新文化2020年財報、星徽精密2019年財報，均被審計機構(gòu)出具了非標(biāo)意見的《審計報告》。
以新文化為例，公司2020年10月23日公告稱，考慮到立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）已連續(xù)多年為公司提供年度審計服務(wù)，為保持公司審計工作的持續(xù)獨立性和客觀性，以及滿足公司未來業(yè)務(wù)發(fā)展需求，2020年審計機構(gòu)擬改聘為大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“大信事務(wù)所”）。
2021年3月9日，新文化公告稱，基于公司與大信事務(wù)所對審計工作安排上的原因，預(yù)計無法在公司指定時間內(nèi)完成公司2020年度審計工作，公司2020年度審計機構(gòu)擬由大信事務(wù)所改聘為中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中興華事務(wù)所”）。
此時，距離新文化2021年4月29日披露2020年年報，僅剩1個多月時間。之后，中興華事務(wù)所對新文化2020年財報出具了帶有與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性和強調(diào)事項段的無保留意見《審計報告》。
葉小杰表示，會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，需要嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，保持審計的獨立性，尤其對可能存在審計意見購買的行為要堅決拒絕。而上市公司改聘審計機構(gòu)，也要充分考慮合理性。如果借改聘行為是為謀求自身其他利益，難免會引起監(jiān)管部門及公眾的質(zhì)疑。