3月21日晚間,財政部、稅務總局、海關總署三部門聯合發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(以下簡稱《公告》),其中提到,自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
所謂的留抵稅額,簡單可理解為當進項稅額大于銷項稅額時,即出現了留抵稅額。進項稅指的是納稅人在購進貨物、無形資產或者不動產等時候支付的增值稅額。而銷項稅,則指銷售時收取的增值稅額。一般而言,形成留抵稅額的原因有很多,比如集中投資、貨物生產周期較長等。
《公告》規(guī)定,同時符合自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個月(按季納稅的,連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的;納稅信用等級為A級或者B級等多個條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。
此外,《公告》還規(guī)定,納稅人應在增值稅納稅申報期內,向主管稅務機關申請退還留抵稅額。納稅人取得退還的留抵稅額后,應相應調減當期留抵稅額,按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的,可以繼續(xù)向主管稅務機關申請退還留抵稅額,但上述規(guī)定的連續(xù)期間不得重復計算。
實際上,記者注意到,自2018年5月1日起,我國即對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現代服務業(yè)符合條件的企業(yè)和電網企業(yè)在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。據全國稅務工作會議透露,去年5月-12月共辦理留抵退稅1148億元。
中國政法大學財稅法研究中心主任施正文對新京報記者表示,留抵稅額若不退稅,不符合增值稅消除重復征稅的原理。此次試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,是基于減稅的考慮,將留抵稅額退稅擴大到所有行業(yè),是值得充分肯定的。當然,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度也符合增值稅改革的方向,增值稅制度更科學化、規(guī)范化,增值稅鏈條抵扣也更加充分、更加通暢。
值得關注的是,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,主要針對增量留抵稅額,而并非存量留抵稅額,《公告》中也提到,本公告所稱增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
施正文表示,留抵稅額不退稅實際上占用了企業(yè)的資金,加重企業(yè)的負擔。但此次試行主要針對增量留抵稅額退稅,從財政承受能力和制度完善方面來看,也有一定的合理性。另外,他解讀稱,根據《公告》中披露的公式“允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%”來看,并非所有符合條件的增量留抵稅額都可以退稅,而是只有60%的比例,這其實也是考慮了財政的承壓能力。
東北財經大學教授、博士生導師李晶針對上述政策對新京報記者解讀稱,該政策最大的效應,是最大限度地緩解企業(yè)的資金壓力,不占用企業(yè)的有限資金,不干擾企業(yè)的生產經營,對一些前期投入資金大、生產銷售周期長的企業(yè)來說,十分利好,而對一些資金匱乏、后期投入企業(yè)來說,可以解決企業(yè)流動資金不足的問題,帶來直接的減稅收益。其次,該政策附帶效應之一,是可以支持企業(yè)盤活資產;進而為企業(yè)轉型升級注入新活力,增強企業(yè)盈利能力和發(fā)展后勁。該政策遞進效應之二,是激發(fā)企業(yè)加大投資、升級改造的積極性,進而更好地支持實體經濟的發(fā)展,助力中國經濟總體上高質量發(fā)展。
記者注意到,除了試行增值稅期末留抵稅額退稅制度之外,《公告》還提到,納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅說,這意味著此前不能抵扣的公司員工出差機票、火車票等都可以納入抵扣范圍,對企業(yè)也是一大利好。